IR35 - IR35

IR35 odkazuje na britskou legislativu o vyhýbání se daňovým povinnostem, jejímž cílem je zdanit „maskované“ zaměstnání podobnou sazbou jako zaměstnanost. V této souvislosti se „maskovanými zaměstnanci“ rozumějí pracovníci, kteří přijímají platby od klienta prostřednictvím prostředníka, například vlastní společnosti s ručením omezeným , a jejichž vztah s jejich klientem je takový, že kdyby byli vyplaceni přímo, byli by zaměstnanci klienta.

Předtím, než byl IR35 představen, pracovníci, kteří vlastnili vlastní společnosti s ručením omezeným, směli přijímat platby od klientů přímo do společnosti a využívat příjmy společnosti jako každá malá společnost. Zisky společnosti by mohly být rozděleny jako dividendy, které nepodléhají platbám národního pojištění . Pracovníci by také mohli ušetřit na daních rozdělením vlastnictví společnosti na rodinné příslušníky s cílem umístit příjem do nižších daňových pásem. (Tento druhý postup byl doporučen vládními publikacemi, které radí při zakládání rodinných podniků, ale byl napaden jako daňový podvod jinými vládními resorty, zejména ministerstvem financí . V roce 2007 se dostalo pod samostatný, nakonec neúspěšný útok, viz S660A .) Profesionální poradci nyní ne doporučit, aby rodinným příslušníkům byly přiděleny podíly ve společnosti, pokud nevykonávají významnou roli v podnikání (nejen vedení účetnictví).

Dne 20. května 2010 nový vládní program Liberální demokrat / Konzervativní koalice oznámil závazek „přezkoumat IR 35 v rámci velkoobchodního přezkumu veškerého zdanění malých podniků a snažit se jej nahradit jednoduššími opatřeními, která zabrání vyhýbání se daňovým povinnostem, ale nevkládejte na OSVČ nepřiměřenou administrativní zátěž nebo nejistotu ani neomezujte flexibilitu trhu práce. “ Dne 10. března 2011 Úřad pro zjednodušení daní doporučil, aby ministerstvo financí pozastavilo IR35 nebo přimělo HM Revenue and Customs (HMRC) provést změny v jeho provádění, dokud nebude zavedena širší strukturální reforma pro integraci daně z příjmu a NIC. Poté kancléř oznámil, že vláda ponechá IR35 „tak, jak je“ během rozpočtu na rok 2011, ale se změnami ve správě HMRC a vytvoření nového fóra IR35. Toto fórum IR35 od svého vytvoření dosáhlo jen málo a zdá se, že o zveřejněné zápisy z měsíčních schůzek je malý zájem.

Pozadí a kontext

V roce 1999, jako součást tohoto roku rozpočtu, britský kancléř státní pokladny , Gordon Brown oznámil, že opatření by byla zavedena a boj proti daňovým únikům pomocí takzvaných „osobní servisní společnosti“. Správně známý jako „legislativa zprostředkovatelů“, je běžněji označován v postupně číslované tiskové zprávě o rozpočtu Inland Revenue (nyní HMRC ) číslo 35, ve které bylo oznámeno (tj. 35. tisková zpráva Inland Revenue o tomto rozpočtu), s názvem Counting Vyhýbání se poskytování osobních služeb . Tisková zpráva byla vydána 9. března 1999, stejný den jako rozpočtový výkaz kancléře státní pokladny .

IR35 vstoupil v platnost v celé Velké Británii v dubnu 2000. Ačkoli to bylo součástí finančního zákona toho roku a na začátku účetního roku to nebyl zákon, zákon zpětně datoval jeho začátek 6. dubna 2000. Legislativa byla konsolidována do příjmů Zákon o daních (výdělcích a penzích) z roku 2003 a ve statutárních nástrojích předpisů o příspěvcích na sociální zabezpečení (zprostředkovatelé) 2000, SI 2000/727. Finanční zákon 2017 zavádí změny v procesu stanovení výše daně z příjmu a národního pojištění, která má být odečtena.

Historicky bylo výhodné, aby majitelé malých společností s ručením omezeným pobrali všechny své mzdy za jeden měsíc, čímž se příspěvky NI vyplácely pouze jednou (až do měsíčního stropu) namísto pravidelného placení příspěvků každý měsíc jako většina zaměstnanců. Tento trik byl obcházen několik let před zavedením IR35 uložením NI na celkový roční příjem ředitelů, jako by byl rozložen na celý rok, i kdyby byl zaplacen pouze jednou platbou. Zvýšené používání výplaty dividend místo mezd bylo částečně reakcí na tuto změnu. Dalším pocitem stížnosti, který pociťovali ti, kteří byli z jakéhokoli důvodu nuceni začlenit, byla velká nerovnost mezi zátěží národního pojištění pro společnosti a zaměstnance (> 20%, pokud je zahrnut příspěvek zaměstnavatele) a mezi osobami samostatně výdělečně činnými. .

Uvedeným cílem opatření bylo zabránit pracovníkům zakládat společnosti s ručením omezeným, prostřednictvím kterých by efektivně pracovali jako zaměstnanci , ale šetřit na dani z příjmu a národním pojištění. Takzvaný scénář „od pátku do pondělí“, kdy bylo možné, aby pracovník opustil práci v pátek a vrátil se v pondělí, aby vykonával stejnou práci pro stejnou společnost, ale jako dodavatel prostřednictvím vlastní společnosti s ručením omezeným dividenda na rozdíl od zisku, který by znamenal nižší daň z příjmu a žádnou platbu národního pojištění a byla v tiskové zprávě citována jako opravovaná anomálie. V takovém scénáři by společnosti HM Revenue and Customs bylo umožněno „prohlédnout“ smluvní ujednání mezi společností pracovníka a klientskou společností a formulovat „hypotetickou smlouvu“, která ukázala, že pracovník byl „skrytým zaměstnancem“. Poplatek zaplacený firmě dělníka by pak byl zdaněn jako plat. Při zvažování statusu IR35 by měla být použita běžná pravidla pro zaměstnanecký status a pohled na HM Revenue and Customs lze úspěšně zpochybnit.

Ve skutečnosti musí většina společností s ručením omezeným působit prostřednictvím agentury. To znamená, že agentura má se svým klientem smluvní dohodu o dodávce jednotlivce. Agentura pak má smlouvu s jednočlennou společností s ručením omezeným na poskytování služeb. Odpovědnost za stanovení a odečtení správných sazeb daně z příjmu a národního pojištění je na pracovníkovi nebo společnosti, ale podle finančního zákona z roku 2017, kdy orgán veřejné moci zaměstnává pracovníka, odpovědnost za toto stanovení a odečtení správných částek se převádí na orgán veřejné moci pro platby provedené 6. dubna 2017 nebo později.

Pojem „společnost poskytující osobní služby“ není v zákoně definován, ale vláda Spojeného království ho používá k označení „někoho, kdo pracuje prostřednictvím vlastní společnosti s ručením omezeným“, na rozdíl od někoho, kdo je samostatně výdělečně činný a platí národní třídy 2 a třídy 4 Pojištění.

Podpěra, podpora

Hlavní argumenty ve prospěch IR35 jsou následující:

  • jasně existují případy „pátek až pondělí“ - odchod v pátek jako zaměstnanec a návrat v pondělí na stejnou práci jako najatý poradce - což by bylo považováno za vyhýbání se placení správné daně z příjmu a národního pojištění;
  • je nespravedlivé, aby dva pracovníci vykonávající stejné úkoly platili různé sazby daně z příjmu a národního pojištění, pokud neexistuje rozdíl mezi jejich pracovním uspořádáním; a
  • společnost poskytující osobní služby platí korporační daň z dividend vyplácených maskovanému pracovníkovi působícímu prostřednictvím jeho společnosti poskytující osobní služby a je podstatně nižší než daň z příjmu fyzických osob. Dividendy nepřitahují národní pojištění, takže by pracovník neplatil žádné národní pojištění.

Argument o dělnících, kteří dělají stejné úkoly a platí stejnou daň, je často používaný, ale nemá oporu v zákoně. Druh vykonávané práce je irelevantní a u soudů se zkoumá pouze povaha vztahu mezi zaměstnanci a nájemcem.

V dubnu 2016 byl změněn režim daně z dividend, což do značné míry vymazalo daňové výhody pro dodavatele, kteří nyní platí zhruba stejnou částku daně jako zaměstnanec při zvažování daně z příjmu právnických osob a daní z dividend dohromady. Zbývající otázkou pro vládu je, že nájemci neplatí zaměstnavatelům NI ve výši 13,8% při najímání samostatně výdělečně činných.

Kritika

IR35 bylo silně kritizováno několika subjekty, včetně bývalé daňové partnerky Ernst & Young Anne Redstonové.

Mezi klíčové kritiky vznesené v rámci tohoto opatření patří:

  • IR35 nedosahuje svého stanoveného cíle zdanit osoby v IR35 na stejné úrovni jako zaměstnanci, protože ti v IR35 platí kromě Employee NI také Employers NI. To má za následek, že osoby v IR35 platí vyšší úrovně daní.
  • Jeho složitost a jeho škodlivý dopad na mnoho malých společností, které existují z jiných důvodů, než je vyhýbání se daňovým povinnostem nebo daňové úniky. Patří sem mnoho společností vlastněných IT profesionály, kteří často mají mnoho krátkodobých kontraktů než jedno stálé angažmá.
  • Že jeho účinky sahají daleko za rámec scénáře od pátku do pondělí předpokládaného v původní tiskové zprávě, o které se od té doby nikdy moc nemluvilo.
  • IR35 ignoruje riziko, které přebírají pracovníci na volné noze, např. Žádná záruka práce, žádné nemocenské nebo důchodové dávky.
  • Každá smlouva, kterou se zprostředkovatelská společnost zavazuje, je posuzována samostatně, což znamená, že jedna smlouva s klientem A by mohla být považována za skrytou práci a smlouva s klientem B považována za nezaměstnanou. HMRC se zdráhají poskytnout stanovisko ke smlouvě v době podpisu dohody na základě toho, že skutečné pracovní podmínky a podmínky se ve skutečnosti mohou výrazně lišit od podmínek dohody.
  • Mnoho smluv mezi zprostředkující společností a klientskou společností je generických a jen zřídka jde do podrobností o skutečné povaze práce, která má být provedena, a o pracovních ujednáních mezi oběma stranami.
  • Že je nespravedlivé, že pracovníci v malých rodinných podnicích by měli být zdaněni, jako by byli zaměstnáni svými klienty, a přitom by nedostávali žádné právní, státní a jiné výhody, které dostávají „normální“ zaměstnanci.
  • Společnost HMRC požaduje, aby společnost Zprostředkovatel uvedla, zda je ve výročním prohlášení P35 uvedena uvnitř nebo vně IR35, přičemž společnosti ponechává odpovědně najímat odborníka, který rozhodne o daňové povinnosti společnosti.
  • Mnoho podniků se nyní živí těmito zprostředkovatelskými společnostmi, které slibují, že pomohou vyjednat smlouvu přátelskou k IR35, nicméně HMRC nebere v úvahu pouze smlouvu, ale skutečné pracovní ujednání mezi pracovníkem a klientskou společností.
  • Existuje jen málo důkazů o tom, že získává nějaké významné množství peněz.
  • To činí malé podniky nekonkurenceschopnými díky velkým poradenským službám a podporuje používání off-shoring vyhýbání se schématům, z nichž většina HMRC nyní předstírá, že mají uzavřeno, takže dělník má obrovský daňový účet. Uspořádání deštníkového schématu zůstává v roce 2021 běžnou záležitostí, jak ukazují multimediální reklamy na letištích a podobně.
  • Výpočet „domnělé platby“ podle právních předpisů je považován za velmi složitý: výpočet zahrnuje 11 samostatných fází, z nichž některé jsou rekurzivně závislé na jiných.
  • Zavedení IR35 v kombinaci s jeho komplexností a nejednoznačností vedlo mnoho nezávislých pracovníků k řadě schémat daňového plánování, které vedly k další ztrátě příjmů pro HMRC. nicméně v posledních letech byla tato schémata daňového plánování společností HMRC uzavřena.
  • Od dubna 2020 do dubna 2021 převážná většina společností přesunula osoby samostatně výdělečně činné ze smluv na smlouvy PAYE na dobu určitou, protože usoudily, že riziko vyšetřování HMRC ohledně jejich používání dodavatelů/dočasných pracovníků je příliš velké. To vedlo k dalším ztrátám na daňových příjmech, protože zaměstnavatelské síťové karty byly kromě výnosů z DPH a daně z příjmů právnických osob odebrány také mnoho smluv PAYE dočasných zaměstnanců.

V květnu 2017 NHS Improvement ustoupil od předchozích pokynů, že do daňových zákonů IR35 budou zahrnuti všichni zaměstnanci agentury NHS a pracovníci na místě. Nové pokyny uvádějí, že organizace NHS by měly posuzovat pracovníky „případ od případu“. Tento obrat byl reakcí na výměnu v rámci protokolu před akcí Judicial Review ze strany IHPA (tehdy známého jako Locum Doctors Union). Mnoho míst NHS, jako jsou sestry, fyzioterapeuti a lékaři pod úrovní konzultantů v NHS, je automaticky považováno za zaměstnance, což je postup, který vyvolal silnou kritiku průmyslu jako údajně nezákonný a je v rozporu s mnoha rozsudky, ve kterých soudy zjistily, že lékaři být samostatně výdělečně činný. V celostátních novinách také došlo ke značné kritice plošných přístupů - jak z hlediska zákonnosti praxe, tak z tvrzení, že vede zaměstnance k půjčkovým schématům. Mnoho pracovníků v odvětví sociálních služeb také poskytuje své služby prostřednictvím vlastních společností s ručením omezeným, které by HMRC považovalo za skryté zaměstnání, pokud by okolnosti byly takové, že by soud mohl uvažovat o uspořádání podobném zaměstnání.

Účinnost

Je těžké posoudit účinnost právních předpisů, protože od roku 2010 HMRC nezveřejnila žádné údaje. Dne 6. ledna 2004 byl Dawn Primarolo v Parlamentu dotázán, kolik vyšetřování podle nařízení IR35 bylo (a) zahájeno, (b) mělo za následek dodatečné příjmy a (c) bylo ukončeno bez zajištění dodatečných příjmů. V písemné odpovědi odpověděla, že není možné s přesností izolovat údaje týkající se pouze této legislativy.

Dne 15. června 2009 v House of Commons Labor MP Terry Rooney (Bradford North) požádal kancléřem státní pokladny „, kolik vyšetřování týkající IR35 byla zahájena v každém z posledních pěti let, a kolik z nich mělo za následek (a) trestní stíhání , b) zvýšení splatné daně a c) žádná další opatření “. Kitty Ussher hovořící za kancléře odpověděla: „Právní předpisy týkající se zprostředkovatelů, běžně známé jako„ IR35 “, byly zavedeny s účinností od 6. dubna 2000 s cílem zamezit vyhýbání se zaměstnaneckým úrovním daní a národního pojištění osobami poskytujícími své služby prostřednictvím zprostředkovatelů. Údaje o shodě HM Revenue and Customs týkající se legislativy by vedly k riziku nedodržení legislativy. V důsledku toho nejsem schopen poskytnout požadované údaje. “ V červenci 2009 vyšlo v časopise British Computer Society IT Now , že mezi dubnem 2002 a březnem 2008 vláda podle legislativy IR35 vybrala 9,2 milionu liber ve srovnání s původně očekávanými 220 miliony liber.

Příjmy zvýšeny

Počáteční posouzení dopadu regulace pro IR35 v roce 1999 uvádělo, že HMRC očekává, že opatření vygeneruje 220 milionů GBP ročně na příspěvky národního pojištění a dalších 80 milionů GBP na dani z příjmu.

Dne 6. ledna 2004 byl Dawn Primarolo požádán generálem Shadow Paymaster Markem Priskem MP o dodatečné příjmy zajištěné vyšetřováním podle IR35. Odpověděla, že "Stanovení, zda se použijí právní předpisy o zprostředkovatelích, se provádí v rámci programu kontroly souladu zaměstnavatelů Inland Revenue. Jako takový není možné s jakoukoli přesností izolovat údaje vztahující se výhradně k těmto právním předpisům." Podobně odpověděla, když se jí zeptali na administrativu a náklady na zaměstnání.

V květnu 2009 obdržela skupina profesionálních dodavatelů odpověď na žádost podle zákona o svobodném přístupu informací k HMRC s dotazem, kolik daňových příjmů společnost IR35 ve skutečnosti vybrala pro státní pokladnu. Odpověď FOI odhalila, že v daňových letech 2002/03 až 2007/08 IR35 přímo získala jen 9,2 milionu liber. To odpovídá průměrně jen 1,5 milionu liber za daňový rok, což je méně než 1% očekávané částky. Není jasné, zda to zahrnuje příspěvek NI, nebo jde pouze o daň z příjmu.

V září 2011 žádost o zákon o svobodném přístupu k informacím odhalila, že počet prověřovaných případů klesl z 158 (rok končící dubnem 2007) na 12 v roce končícím dubnem 2010 a 23 v roce končícím v dubnu 2011. Stejný dokument také uvádí „daňový výnos obdržel za požadované roky „jako pokles z 1 906 619 GBP na 219 180 GBP. Nejsou uvedeny žádné podrobnosti o nákladech na vyšetřování ani o nákladech na výběr daně. Není jasné, zda se tento údaj vztahuje k příjmům získaným z vyšetřování, nebo k celkovým příjmům z IR35. Nebyly uvedeny žádné údaje o nákladech na správu daně ani o nákladech na vyšetřování.

Reforma veřejného sektoru

Do dubna 2017 byla odpovědností společnosti s ručením omezeným dodavatele (PSC) zabývat se procesem určování statusu IR35 (samostatně pro všechny a všechny pracovní smlouvy, které PSC uzavřela). Veškerá související daňová a NI odpovědnost padla na PSC. V podzimním prohlášení kancléře z roku 2016 však vláda naznačila, že reformuje to, co nazývá „zprostředkující legislativa“.

Dne 6. dubna 2017 zavedla HMRC ve veřejném sektoru reformu IR35. Veřejné orgány zaměstnávající dodavatele se staly odpovědnými za stanovení pracovního statusu dodavatele pro daňové účely. Reformu zavedla společnost HMRC, aby „zajistila, že jednotlivci, kteří pracují prostřednictvím vlastní společnosti, budou platit zhruba stejné daně jako zaměstnanci, kde by byli zaměstnáni, pokud by byli přijati přímo“. Společnost HMRC zpřístupnila online nástroj (známý jako „CEST“: Check Employment Status for Tax ), který umožňuje pracovníkům nebo zaměstnavatelům určit stav zaměstnání pro daňové účely.

HMRC odhaduje, že v prvním roce po zavedení reformy získala dalších 550 milionů liber na dani z příjmu a příspěvcích na národní pojištění.

Reforma soukromého sektoru

Společnost HMRC odhadovala náklady na nedodržování legislativy IR35 v soukromém sektoru na 1,2 miliardy liber ročně do roku 2022/23. Oznámila rozšíření reformy IR35 na střední a velké společnosti v soukromém sektoru a charity, platné od 6. dubna 2020.

Dne 17. března 2020 bylo oznámeno, že reforma soukromého sektoru bude kvůli vypuknutí COVID-19 odložena na 6. dubna 2021 . Reformy nabyly účinnosti 6. dubna 2021.

Oddíl 8 (1) Rozhodnutí

Vnitrostátní pojistné předpisy uvádějí, že pouze „ministr“ může provádět určování stavu takového druhu, jaký je vyžadován pro stanovení odpovědnosti IR35. Proto je PSC oprávněn požádat o rozhodnutí podle článku 8 (1), pokud není schopen dohodnout odpovědnost IR35 s HMRC. Překážkou v tom zůstává, že HMRC nevytvořily žádný proces, kterým by bylo možné požádat o rozhodnutí podle článku 8 (1). Legislativu najdete na: https://www.legislation.gov.uk/uksi/2000/727?timeline=false .

Každý, kdo používá nástroj „CEST“ společnosti HMRC a zjistí, že stav jejich smlouvy nelze určit, by mohl požádat o určení podle § 8 odst. 1 a požádat o potvrzení, že takovou žádost podal. To by je ochránilo před jakýmkoli pozdějším náznakem, že nevěnovali náležitou péči stanovení statusu IR35.

Viz také

Reference

externí odkazy