Nehmotný majetek - Intangible asset

Nehmotné aktivum je aktivum , které postrádá fyzickou podstatu. Příkladem jsou patenty , autorská práva , franšízy , goodwill , ochranné známky a obchodní názvy , jakož i software . To je v protikladu k fyzickým aktivům (stroje, budovy atd.) A finančním aktivům (státní cenné papíry atd.). Nehmotné aktivum je obvykle velmi obtížné ocenit . Trpí typickými selháními trhu bez soupeření a nevylučitelnosti .

Definice

Nehmotná aktiva mohou být jedním z možných přispěvatelů k rozdílu mezi „hodnotou společnosti podle jejich účetních záznamů“ a „hodnotou společnosti podle jejich tržní kapitalizace“. Vzhledem k tomuto argumentu je důležité pochopit, co je nehmotný majetek v očích účetního skutečně. Byla provedena řada pokusů definovat nehmotná aktiva:

  • Před rokem 2005 vydala australská rada pro účetní standardy prohlášení o účetních koncepcích číslo 4 (SAC 4). Toto prohlášení neposkytlo formální definici nehmotného aktiva, ale stanovilo, že hmatatelnost není základní charakteristikou majetku.
  • Standard 38 mezinárodních účetních standardů (IAS 38) definuje nehmotné aktivum jako: „identifikovatelné nepeněžní aktivum bez fyzické podstaty“. Tato definice je doplňkem ke standardní definici aktiva, která vyžaduje událost v minulosti , která dala vzniknout zdroji, který účetní jednotka ovládá a ze kterého se očekává tok budoucích ekonomických přínosů . Dodatečným požadavkem na nehmotné aktivum podle IAS 38 je tedy identifikovatelnost . Toto kritérium vyžaduje, aby bylo nehmotné aktivum oddělitelné od účetní jednotky nebo aby vzniklo ze smluvního nebo zákonného práva.
  • Financial Accounting Standards Board účetní standard kodifikace 350 (ASC 350) definuje nehmotné aktivum jako aktivum, kromě finančního aktiva, která postrádá fyzickou podstatu.

Zdá se, že nedostatek fyzické podstaty je určující charakteristikou nehmotného aktiva. Definice IASB i FASB výslovně vylučují peněžní aktiva při definici nehmotného aktiva. To je nezbytné, aby se zabránilo klasifikaci položek, jako jsou pohledávky, deriváty a hotovost v bance, jako nehmotné aktivum. IAS 38 obsahuje příklady nehmotných aktiv, včetně: počítačového softwaru, autorských práv a patentů.

Výzkum a vývoj

Výzkum a vývoj (známý také jako výzkum a vývoj) je považován za nehmotné aktivum (asi 16 procent veškerého nehmotného majetku v USA), přestože většina zemí považuje výzkum a vývoj za běžné výdaje pro právní i daňové účely. Většina zemí uvádí některé nehmotné položky ve svých národních účtech příjmů a produktů (NIPA), přesto žádná země nezahrnuje komplexní měřítko nehmotných aktiv. Ekonomové uznali příspěvek nehmotných aktiv k dlouhodobému růstu HDP. Rovněž je třeba poznamenat, že získaný „In-Process Research and Development“ (IPR & D) je považován za aktivum podle US GAAP.

IAS 38 vyžaduje, aby každý projekt, jehož výsledkem je vytvoření zdroje pro účetní jednotku, byl rozdělen do dvou fází: fáze výzkumu a fáze vývoje.

Klasifikace výdajů na výzkum a vývoj může být velmi subjektivní a je důležité si uvědomit, že organizace mohou mít v klasifikaci výdajů na výzkum a vývoj postranní motivy. Méně skeptičtí ředitelé mohou manipulovat s účetní závěrkou prostřednictvím nesprávné klasifikace výdajů na výzkum a vývoj.

Související definice

Příklad výzkumu (definovaného jako „původní a plánované šetření provedené s vyhlídkou na získání nových vědeckých nebo technických znalostí a porozumění“): společnost může provést výzkum jednoho ze svých produktů, které použije v subjektu, jehož vede k budoucím ekonomickým příjmům.

Vývoj je definován jako „aplikace výsledků výzkumu na plán nebo návrh na výrobu nových nebo podstatně vylepšených materiálů, zařízení, produktů, procesů, systémů nebo služeb před zahájením komerční výroby nebo používání“.

Účetní zacházení s výdaji závisí na tom, zda jsou klasifikovány jako výzkum nebo vývoj. Nelze -li rozlišovat, IAS 38 vyžaduje, aby byl celý projekt považován za výzkum a zaúčtován do nákladů prostřednictvím výkazu komplexního zisku.

Výdaje na výzkum jsou velmi spekulativní. Neexistuje žádná jistota, že účetní jednotka bude plynout z budoucích ekonomických výhod. Obezřetnost diktuje, aby výdaje na výzkum byly účtovány do výkazu komplexního příjmu. Výdaje na vývoj jsou však méně spekulativní a je možné předpovědět budoucí ekonomické přínosy, které budou účetní jednotce plynout. Princip párování určuje, že výdaje na rozvoj budou kapitalizovány, protože se očekává, že výdaje vytvoří účetní jednotce budoucí ekonomický prospěch.

Finanční účetnictví

Obecné normy

Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) nabízí určité pokyny (IAS 38), jak by měla být nehmotná aktiva účtována v účetní závěrce . Obecně se právní nehmotný majetek, který je vyvinut interně, neuznává a právní nehmotný majetek zakoupený od třetích stran je uznán. Znění jsou podobná IAS 9.

Podle US GAAP se nehmotná aktiva dělí na: nakoupené vs. interně vytvořené nehmotné a omezené životnosti vs. nehmotné nehmotné.

Přidělení výdajů

Nehmotná aktiva jsou obvykle účtována do nákladů podle jejich příslušné délky života. Nehmotná aktiva mají identifikovatelnou nebo neurčitou dobu použitelnosti. Nehmotná aktiva s identifikovatelnou životností jsou odepisována rovnoměrně po dobu jejich ekonomické nebo právní životnosti, podle toho, která doba je kratší. Příklady nehmotných aktiv s identifikovatelnou životností jsou autorská práva a patenty. Nehmotná aktiva s neomezenou dobou životnosti jsou každoročně přehodnocována z důvodu snížení hodnoty. Pokud došlo ke snížení hodnoty, musí být uznána ztráta. Ztráta ze snížení hodnoty je určena odečtením reálné hodnoty aktiva od účetní/účetní hodnoty majetku. Ochranné známky a goodwill jsou příklady nehmotných aktiv s neomezenou životností. Goodwill musí být testován na snížení hodnoty, nikoli amortizován. Pokud dojde ke snížení hodnoty, goodwill se sníží a ztráta se zaúčtuje do výkazu zisku a ztráty.

Zdanění

Pro účely daně z příjmu fyzických osob musí být některé náklady související s nehmotným majetkem aktivovány, nikoli považovány za odčitatelné výdaje. Pokladní předpisy v USA obecně vyžadují kapitalizaci nákladů spojených s pořízením, vytvořením nebo vylepšením nehmotných aktiv. Například částka vyplacená za získání ochranné známky musí být velká. Určité částky vyplacené za usnadnění těchto transakcí jsou rovněž kapitalizovány. Některé typy nehmotných aktiv jsou kategorizovány podle toho, zda je aktivum získáno od jiné strany nebo vytvořeno daňovým poplatníkem. Předpisy obsahují mnoho ustanovení, jejichž cílem je usnadnit určení, kdy je vyžadována kapitalizace.

Vzhledem k rostoucímu významu nehmotných aktiv jako zdroje hospodářského růstu a daňových příjmů a vzhledem k tomu, že jejich nefyzická povaha usnadňuje daňovým poplatníkům zapojit se do daňových strategií, jako je přesun příjmů nebo převodní ceny, byly daňové úřady a mezinárodní organizace navrhování způsobů, jak propojit nehmotná aktiva s místem, kde byla vytvořena, a tedy definovat spojitost. Nehmotný majetek pro korporace se odepisuje po dobu 15 let, což odpovídá 180 měsícům.

Definice „nehmotného majetku“ se v některých vládách amerických států liší od standardního účetnictví. Tyto vlády mohou akcie a dluhopisy označovat jako „nehmotné“.

Viz také

Reference

externí odkazy